Налоговый агент по налогу на прибыль. Опять за кого-то платить. Почему? И кто?

Налогом на прибыль называется налог, который взимается с организаций. Рассмотрим, в каких же случаях налоговые агенты должны платить этот налог.

Налоговый агент — это лицо, которое обязано заплатить налог за другое лицо в госказну (ст. 24 НК РФ).

Рассмотрим случай, когда фирма из России приобретает по договору лизинга полуприцеп, а контрагент находится в Беларуси. Вопрос: нужно ли российской фирме уплачивать налог на прибыль за белорусскую фирму?

Быть или не быть налоговым агентом

Если кратко, то налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации и иностранные, если имеют постоянное представительство в России.

Статьи Налогового Кодекса РФ говорят, что перечислять налог на прибыль должны следующие лица:

• Российские предприятия, которые платят дивиденды компаниям.
• Организации и ИП, зарегистрированные в РФ, которые выплачивают доход.
• Российские организации, выплачивающие доход по облигациям.

Более подробное описание приведено на иллюстрации.

В качестве самых распространенных мужно указать первые два. Но есть условия, когда налоги исчислять ненужно.

Удерживать налог на прибыль не требуется:

• Доход, предполагаемый для исчисления налога, получен постоянным зарегистрированным представительством иностранной компании в РФ.
• Доход не подлежит налогообложению по условиям международного договора (подп. 1, 2, 3, 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
• Доход получен в рамках соглашения о разделе продукции (касается добычи полезных ископаемых).
• Ставка налога для дохода по закону равна 0%.

Рассмотрим самые распространённые случаи.

Для получателей дивидендов

При выплате дивидендов налоговыми агентами становятся организация-эмитент и профессиональные участники рынка ценных бумаг. К первым относится хозяйственное общество или товарищество, которое распределяет прибыль между акционерами. К вторым — доверительные управляющие, депозитарии.

Налог, как мы помним, считается в процентах от так называемой базы, которая облагается налогом («налоговой базы»).

Налоговой базой в этом случае является дивиденды, если:

• Дивиденды выплачены организации, которая не зарегистрирована в РФ (иностранная фирма).
• Дивиденды выплачены организации, зарегистрированной в России, при этом российская организация-эмитент не получала, в свою очередь, дивиденды от других организаций.
• Должны учитываться текущий и предыдущий налоговый периоды.

При расчёте этой базы должно учитываться, было ли получение дивидендов у организации-эмитента.

Поэтому в формуле расчёта по налогу на прибыль в этом случае участвуют такие множители как налоговая ставка, разность между суммой, которую нужно выполнить получателям дивидендов, и суммой, которую получила сама организация-эмитент по дивидендом, а также определённый коэффициент, учитывающий сумму конкретного получателя. Может показаться, что описание сложное, но в расчётах ничего трудного нет.

Формула расчета приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ.

Если результат получается меньше 0, то уплачивать налог не требуется.

Для получателей дохода

Лица, выступающие в качестве налоговых агентов, обязаны заплатить налог на прибыль за иностранные организации, в случае, нет представительств в России, а доходы получены от источников РФ.

Налоговая база (за некоторыми исключениями) — вся сумма полученного дохода. Налог уплачивается в рублях по курсу, который действует в день уплаты. Заплатить нужно максимум на следующий день или на следующий рабочий день, если попадаются выходные и праздники. Налоговые ставки устанавливаются 0, 9, 10 15 или 20 процентов в зависимости от типа доходов.

Доход может быть в так называемых натуральной и неденежной форме, о чём не следует забывать.

К ним относятся:

• прощение долга;
• зачет требований иностранной организации;
• погашение обязательств иностранной организации налоговым агентом.

Нужно быть внимательными: агент обязан перечислить налог в исчисленной сумме, а выплату в натуральной и неденежной форме уменьшить на эту сумму (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Что грозит на нарушения

Бывает, что налог удержать невозможно, тогда налоговый агент обязан сообщить письменно об этом в свою ФНС в течение 1 месяца со дня, когда он об этом узнал (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Проверка ФНС может выявить, что налог на прибыль не был удержан и уплачен в бюджет, налоговому агенту грозят штраф (123 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ). Административная ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовная ответственность (ст. 199.1. УК РФ) так же могут иметь место.

Ответ к задаче: кто такой налоговый агент по налогу на прибыль

Вернёмся к вопросу в начале статьи: должна ли российская компания удерживать налог на прибыль с иностранной компании, если берёт имущество в лизинг?

В аналогичной ситуации ФАС и суды пришли к выводу, что российская фирма должна обязана выступить в качестве налогового агента. Они ссылались на нормы ГК и соглашение между странами об избежании двойного налогообложения.

Общество обратилось в Верховный суд, который направил дело на новое рассмотрение.

В результате Арбитражный суд постановил, что ФНС и предыдущими судами было неверно истолковано соглашение между странами, а лизинговые платежи, предусмотренные договором, не могут быть отнесены к «пассивному доходу» и не подпадают под понятие процентов, на которые можно было бы начислить налог.

Это не кредит, а плата за то, чтобы была возможность владеть и пользоваться товаром.

В итоге: налоговый агент по налогу на прибыль

Мы рассмотрели вопрос о том, кто такие налоговые агенты по налогу на прибыль.

В основном это организации, которым нужно уплачивать налог за иностранные компании в различных случаях.

Пример с белорусской фирмой напоминает нам о том, что нужно внимательно относиться к тому, что считать доходом иностранной организации.

Например, платежи по договору лизинга не являются тем доходом, на который нужно начислить платежи.

Если вам тяжело разобраться, в каких случаях стоит выступать налоговым агентом, а в каких не следует — обратитесь к специалистам и сэкономьте свои нервы и деньги.

Перейдите по ссылке и узнайте информацию на темы:

• Бизнес в Краснодарском крае
• Оптимизация налогов
• Мы регистрируем вам бизнес
• Регистрация бизнеса в Краснодарском крае
• Кому нужна доверенность?
• Как сменить состав учредителей
• Налоговые вычеты-что это?
• Как выставляют счет фактуру агенты
• Как уплачивать НДФЛ и страховые взносы в обособленных подразделениях
• Ответственность ликвидатора
• Зачем СРО
• Что такое опционный договор
• Налоги в Европе
• Кто защищает конкурентов?
• Права безработного.
• Что за налог на бесплатное питание сотрудников?
• СМИ, dogs и рок-н-ролл
• Чем занимается прокуратура, на что нужно жаловаться и где это делать.