Счет-фактура по агентскому договору часто является спорной ситуацией. При работе по агентскому договору неизбежно возникают вопросы про то, какие счета-фактуры нужно выставлять. Что такое механизм перевыставления счетов, как это должно оформляться у сторон соглашения об этом в статье.

Напомним, что счет-фактура (СФ) — такой документ, который даёт основания покупателю заявлять вычеты налога на добавленную стоимость (НДС). НДС начисляется не только при работе с товарно-материальными ценностями, но и в случае выполнения работ и оказания услуг, а ещё когда происходит передача прав, которые считаются имущественными, часто встречается СФ на аванс.

Про судебные споры и агентские договора можно прочитать здесь.

Порядок оформления счетов-фактур при работе с агентами

После выполнения обязательств по договору либо после истечения срока, агент должен своему заказчику (который является принципалом) предоставить отчёт о произведённых затратах (ст. 1008 ГК РФ).

Дело в том, что в процессе приобретения для заказчика товаров и оказываемых услуг, облагаемых НДС, агент получает счета-фактуры. Их он должен приложить к своему отчёту агента.

Агент может заниматься своей деятельностью не фигурируя в реквизитах документов с третьими лицами, тогда принципал будет указан в документах, а агенту ничего делать ненужно в плане оформления СФ.

Агент может заниматься своей деятельностью и от своего имени, тогда он фигурирует в реквизитах документа, СФ придется перевыставлять. Эта необходимость не зависит от выбранного исполнителем налогового режима.

Краснодарский

Дело в том, что на упрощённой системе налогообложения юрлица и ИП не являются плательщиками НДС. Однако, если «упрощенцы» занимаются посредничеством, они должны это делать.

Объединим и уточним вышесказанное, перечислив условия по пунктам.

Законодательство гласит, что перевыставление счетов-фактур и последующий вычет НДС возможны, при этом:

  • Счет-фактура по агентскому договору на продукцию агенты правомочны выставлять, по схеме, когда действуют от своего имени, независимо от упоминания принципала при сделках с третьими лицами (ст. 169 НК РФ).
  • Нужно учитывать, что даже если агент действует не от имени принципала, то всегда за счёт принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
  • Вычет, оформляемый принципалом, возможен, если товары и услуги приняты на учёт, от поставщика получена счёт-фактура, а товары и услуги используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепроданы (п. 2 ст. 169 НК РФ, ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ).
  • Счёт-фактура и другие документы оформляются изначально на агента (ст. 1011 ГК РФ).

Руководство по оформлению СФ содержится в постановлении Правительства РФ №1137 от 26.12.2011.

1. Агент продаёт товар, действует от собственного имени

Оформление или отсутствие оного относительно СФ напрямую зависит от того, являются ли лица плательщиками НДС.

1.1 Агент с принципалом — плательщики НДС

Агенту нужно оформить достаточно много документов, включая СФ на товары в двух экземплярах:

  1. Один документ передается третьему лицу.
  2. Второй документ регистрируется в журнале учёта и отправленных СФ (далее — журнал), без занесения в книгу продаж.
  3. Данные передаются принципалу, от принципала получают СФ и регистрируют в своем журнале.
  4. А потом от заказчика-принципала выставляют другой СФ на сумму, связанную с вознаграждением.
Счет-фактура агентский договор

Принципалу, в свою очередь, нужно:

  1. Принимать данные по СФ от агента.
  2. Вносить информацию в книгу продаж.
  3. Получать СФ на вознаграждение и регистрировать в книге покупок.
Счет-фактура по агентскому договору

Агенту-неплательщику НДС всё равно нужно вести журнал учёта СФ.

При реализации прослеживаемых товаров третьим лицам (юрлицам, ИП) нужно выставлять электронные СФ. Их обязаны принять через оператора ЭДО, даже если лица не являются плательщиками НДС (ст. 169 НК РФ).

1.2 Принципал — плательщик НДС, агент — нет

Действия агента аналогичны действиям в п. 1.1, за исключением того, что агентом не выставляется СФ, когда он получает вознаграждение. Действия заказчика-принципала аналогичны действиям в п. 1.1, за исключением того, что принципал не получает СФ на вознаграждение.

Если агенты не являются плательщиками НДС по любым причинам (не являются плательщиками НДС либо освобождены от уплаты), всё равно должны:

  • Вести журнал учёта СФ в рамках посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
  • Предоставлять в ФНС журнал учёта СФ в электронной форме (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

1.3 Агент — плательщик НДС, принципал — нет

Нужно рассмотреть 2 случая: применение принципалом по ст. 145 НК РФ освобождения от НДС и применение спецрежима.

В первом случае шаги аналогичны действиям в п. 1.1, за исключением того, что агент при оформлении СФ указывает «Без НДС».

Во втором случае:

  1. Счета-фактуры не оформляются ни агентом, ни принципалом.
  2. Выставлять ФЛ нужно только агенту на полученное вознаграждение, не забывая про книгу продаж.
  3. Этот ФЛ принципалу регистрировать не требуется ни в журнале, ни в книге покупок, а сумма включается в стоимость товара.

2. Агент продаёт товар, действует от имени принципала

В этом случае тоже нужно смотреть на то, кто является из лиц плательщиками НДС.

2.1 Агент и принципал — плательщики НДС

Счета-фактуры счет-фактура по агентскому договору третьим лицам выставляет сам принципал, а агенту ничего оформлять не требуется.

Что делает принципал:

  1. Оформляет СФ в количестве двух штук, себе и третьему лицу.
  2. Информацию об этом регистрирует в своей книге продаж.
  3. СФ, который относится к вознаграждению, получает и оформляет в книге покупок.

Действий, которые нужно совершить агенту, немного:

  1. Передать СФ на товар покупателю.
  2. Выставить СФ на своё вознаграждение с регистрацией в книге продаж.
Счет-фактура по агентскому договору

2.2 Принципал — плательщик НДС, агент — нет

Шаги, описанные выше, будут отличаться только в порядке действий агента: он не будет выставлять СФ на своё вознаграждение. Следовательно, этот СФ нигде ни у кого не регистрируется.

2.3 Агент — плательщик НДС, принципал — нет

Шаги зависят от того, на каком основании принципал не платит налог на добавленную стоимость:

  • Принципал применяет освобождение от НДС:
    • Действия агента аналогичны случаю 2.1.
    • Принципал оформляет счета-фактуры для третьего лица с пометкой «Без НДС».
  • Принципал применяет спецрежим, по которому не платит НДС:
    • Действия агента аналогичны случаю 2.1.
    • Принципал не оформляет СФ.

Общее для этих двух случаев касается счета-фактуры, выставляемого в связи с суммой вознаграждения: он не регистрируется. Но НДС по СФ, связанный с вознаграждением, включается в стоимость товаров.

реклама

3. Агент покупает товар, действует от своего имени

Приобретение товаров вынуждает применять участников агентского договора другой алгоритм.

Порядок действий агента:

  1. Третье лицо (поставщик) выставляет агенту счет-фактуру с регистрацией в своей книге продаж.
  2. Агенту требуется внести информацию о СФ в журнал учёта СФ, часть 2.
  3. Оформить СФ для принципала (продавцом указывается третье лицо) и зарегистрировать в журнале учёта СФ, часть 1.

Шаги принципала: регистрирует СФ, который он получил от своего агента, в своей книге покупок.

СФ, выставленные на вознаграждения, оформляются в порядке, описанном при продаже товара от имени агента (п. 1)

4. Агент покупает товар, действует от имени принципала

Счета-фактуры счет-фактура по агентскому договору от третьих лиц оформляются сразу на принципала, агент в реквизитах не указывается, поэтому связанные СФ выставляются принципалу, а агент их передаёт. СФ, выставленные на суммы вознаграждения, оформляются по аналогичному алгоритму, как при продаже товара от имени принципала (п. 2)

Напоминаем, что с 1 июля 2021 года все счета-фактуры надо составлять по новым формам, что было утверждено постановлением Правительства от 02.04.2021 № 534. Это было вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров, но использовать новый бланк обязаны все, даже если не имеют отношения к таким товарам.

Перейдите по ссылкам и узнайте информацию по темам: