Налоговый агент-это ответственность. В 2021 году Верховный Суд РФ рассматривал жалобу ООО «N» на то, что компании был доначислен налог (НДС) сверх стоимости работ по международным контрактам. Суд пришёл к выводу, что общество было обязано перечислить НДС в бюджет. Почему суд пришел к такому выводу, почему компания явилась налоговым агентом по НДС — об этом в этой статье.

Особенности определения термина

В приведенном примере компания пыталась доказать, что имеет с иностранной организацией в Китае контракты на подбор и адаптацию персонала. Оказалось, что в действительности они являются договорами строительного подряда, по которому иностранцами строятся объекты на российской территории. Почему же российскую компанию признали плательщиком по этому виду налога?

В России: налоговый агент по НДС — это организации и предприниматели, что регулирует ст. 161 НК РФ.

Учёт НДС сторонних компаний нужно вести даже в том случае, когда лицо не платит НДС, то есть работает на спецрежиме. Уплатить налог нужно стандартно до 25 числа каждого месяца, за просрочку будет начисляться пеня каждый день.

Для ИП за любой срок или фирмы до 30 дней просрочки начисляется 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, для организаций с 31 дня просрочки действует ставка 1/150.

Если речь идет о сделках с госнедвижимостью, то заплатить налог нужно в следующем квартале после квартала, в котором была проведена сделка.

Контракты с иностранными лицами предполагают перечисление НДС вместе уплатой денег контрагенту по договору. Для этого создаются два платёжных поручения. Банки проинструктированы не принимать платежки для иностранных лиц без уплаты налога.

Проверьте, зарегистрирована ли иностранная компания в России на специальном сервисе: https://service.nalog.ru/rafp/.

Если иностранная компания ведёт бизнес через филиалы, представительства или иные обособленные подразделения, им нужно встать на учёт в налоговых органах.

Налог на добавленную стоимость они будут уплачивать сама. Если контрагент является не фирмой, а иностранным предпринимателем, Минфин РФ считает, резиденты РФ должны так же платить налог, как налоговый агент по НДС.

Отдельно напоминаем: уплаченные НДС можно принять к налоговому вычету, если соблюсти условия (лицо является плательщиком НДС, то есть, не применяет спецрежимы, есть подтверждающие документы об уплате, использует арендованное имущество и прочие), подробнее можно узнать из письма Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-07-11/2136.

Особенности выполнения договоров и налоговый агент по НДС

Налоговый резидент по НДС становится таковым при покупке продукции или когда выступает посредником в контрактах с иностранцами, при учете следующего: местом реализации продукции должна быть признана территория Российской Федерации.

Недвижимость и перевозки

При сделках с нерезидентами работает ст. 148 НК РФ. Если условия договора касаются зданий, то местом реализации признается страна, где они расположены. Когда это транспортные перевозки, тогда место реализации, в большинстве случаев, будет страна исполнителя. Если пункты, откуда выезжает транспорт и куда прибывает, находятся на территории России, то она признаётся местом, где реализуется продукция. Что касается стран, входящих в ЕАЭС, место реализации определяется по месту нахождения продавца.

В приведенном примере с компанией ООО «N», местом выполнения услуг были строительные объекты в России, это тоже было причиной, почему фирме доначислили НДС.

Договоры на электронные услуги, юридические, бухгалтерские и прочие

Особенности возникают и при выполнении т. н. электронных услуг. Об этом полезно узнать в ст. 174.2 НК РФ. К электронным услугам относят, например, рекламу в сети, услуги провайдера-хостера, а вот консультации по email и другие вещи в этот список не входит. С 2019 года обязанность платить НДС полностью возложена на иностранных поставщиков электронных услуг. Передача прав по лицензионным договорам на программное обеспечение НДС не облагается.

При приобретении услуг консультационных, юридических, рекламных, бухгалтерских и прочих, российская фирма или резидент-ИП будут являться налоговыми агентами по НДС всегда. Причиной тому является то, что место ведения деятельности покупателя признаётся законом в качестве места реализации.

В цепочке участвует российский посредник. Налоговый агент по НДС

Если контракт с иностранцами оформлен через российского посредника, который участвует в расчетах, то налоговым агентом по НДС выступать не нужно.

Если по закону не облагается НДС

Продукция может быть освобождена по закону от уплаты НДС для плательщиков НДС и налоговых агентов НДС (ст. 149 НК РФ) или не быть объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ). В этом случае НДС не удерживается. Но предоставлять декларацию все равно придется, с нужной информацией в разделе, где указываются операции, которые не облагаются НДС.

Как объяснить иностранцу необходимость НДС.

Не все представители иностранных компаний хотят вникать в суть налогового законодательства РФ.

Однако, придется объяснять, что исчисленный НДС удерживается из тех денег, что перечисляются нерезиденту.

Эту информацию нужно донести еще на стадии заключения договора. Это означает, что к цене контракта нужно прибавить НДС с формулировкой: «включает сумму всех налогов, подлежащей уплате на территории РФ», «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащего уплате в РФ» или аналогичной.

Что делать, если в контракте забыли про информацию НДС? Резидент РФ заплатит налог из собственных средств. В примере с российской компанией ООО «N» китайская компания не была зарегистрирована в России.

НДС не был включен в стоимость услуг по договору, поэтому российская компания должна заплатить сумму из своих средств.

Если договор с иностранцем по какой-то причине был расторгнут, то НДС можно принять к вычету. Если лицо не является плательщиком НДС, то учесть уплаченный налог разрешается в расходах. Есть одно важное «но»: иностранец должен вернуть деньги, иначе налог вернуть невозможно.

Кратко: Налоговый агент по НДС

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возникают случаи, когда они становятся налоговыми агентами по НДС. Если товары (работы, услуги) и их реализация не освобождены от НДС, то налог нужно заплатить. В случае с иностранными контрагентами в цену контракта включается сумма НДС, либо налог будет уплачен за счет российского резидента. Важным пунктом является место реализации продукции: если им признается Россия, тогда возникает необходимость выполнять функции налогового агента.

Важно: обязанность быть налоговым агентом по НДС не зависит от того, является ли лицо плательщиком собственного НДС. Это означает, что лицо может работать на налоговом спецрежиме и не платить свой налог, но обязано заплатить налог за других в рассмотренных в этой статье случаях.

Если составление договоров, начисление НДС и его возмещение налога вызывает вопросы — обратитесь к специалистам.