Рассмотрим сегодня такую тему, как отчет комиссионера. По договору комиссии комиссионер отчитывается перед комитентом. Комиссионер выступает в роли исполнителя, а комитент — в роли заказчика. Может быть договор как реализации, так и закупки.
Составляем отчет комиссионера
Комиссионер действует от своего имени, но за счёт комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). И имеет право требовать за свои выполненные обязательства вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ) и компенсацию расходов (ст. 1001 ГК РФ).
Но для этого он обязан предоставить свой отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ).
Форма отчета и специфичные реквизиты для этого документа законодательно не установлены. Нужно руководствоваться требованиям к обязательным реквизитам первичных документов, установленных закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Реквизиты, которые обязательны для отчета комиссионера как для первичного документа (в скобках указаны примеры):
- Наименование документа («Отчет комиссионера о покупках, по договору комиссии № 87 от 01.09.2021»).
- Дата составления документа (13.09.2021).
- Указание лица, которое составило этот документ («Комиссионер: ООО ‘Антей’ «).
- Факт хозяйственной жизни, выраженный в натуральном или денежном выражении, с единицами измерения («Комиссионер приобрёл для комитента следующие товары: виноградная лоза — цена 10 000 руб., 3 шт., всего 30 000 руб. с НДС, вознаграждение: процент от суммы закупки, 2%, 600 руб.»).
- Ф.И.О. лица со стороны комиссионера, непосредственно совершившего сделку («Директор ООО ‘Антей’ Бахусов И. И.»).
- Подписи лиц, представляющих обе стороны комиссионного договора, содержащих фамилии и инициалы («Отчет представил: Директор ООО ‘Антей’ Бахусов И. И. [подпись, печать]», «Отчет утвердил: Директор ООО ‘Пантеон’ Демиургов А. А. [подпись, печать]»).
Для удобства восприятия перечень дублируется на картинке.
Для избежания споров в приложении к договору комиссии нужно указать форму отчета, список подтверждающих документов и, немаловажно, срок представления отчета и отчетных документов. Если срок не указан, то действует стандартный, равный 30 дням. Нужно выписать счет-фактуру на сумму вознаграждения.
Документ составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон, и подписывается обеими сторонами.
В отчете фигурируют товары, поэтому удобнее, когда эта часть представляется в табличной форме. Различное программное обеспечение помогает сформировать документ в удобном виде, но формат может отличаться.
Часть отчёта, содержащая информацию о товаре.
Популярные вопросы, связанные с отчетом
Различные ситуации, в которые попадают комитент и комиссионер, порождают вопросы. Вот наиболее популярные из них.
Вопрос 1: нужно ли в отчет комиссионера включать сумму НДС?
Налоговый кодекс указывает, что освобождение от налогообложения не распространяется на посреднические услуги, к которым относятся услуги комиссионера, даже если они связаны с товарно-материальными ценностями. Поэтому указывать НДС нужно.
Вопрос 2: можно ли не предоставлять отчет комиссионера о продажах или покупках?
Нет, Гражданский кодекс запрещает оказывать посреднические услуги без предоставления отчетов. В этом случае комиссионер не может получить вознаграждение и компенсацию своих расходов. Помимо этого, учет товаров без него тоже будет некорректным.
Вопрос 3: может ли комитент как заказчик не выплатить вознаграждение комиссионеру?
Если анализировать на судебную практику, то позиция судов сводится к следующему: отчет комиссионера должен содержать информацию, из которой ясно определяется объём выполненных комиссионером действий.
Может быть отсутствие информации о заключённых договорах, счетах-фактурах, расчете вознаграждения. При этом объём действий установить не удаётся, нет документов, необходимых для подтверждения проводимых сделок, и у комиссионера отсутствует обязанность выплатить вознаграждение.
Иначе бухгалтер не может оформить проводки, а при проверке ФНС будут проблемы.
Вопрос 4: может ли комиссионер требовать компенсацию любых своих затрат, связанных со своей деятельностью?
Краткий ответ: нет.
Что нужно делать, чтобы избежать проблем с возмещением затрат:
- Для избежания таких ситуаций в договоре нужно четко прописывать сроки представления отчетов, их периодичность. Понесенные затраты должны отражаться в соответствующем отчете. Если отчет требуется за неделю с 13 по 19 сентября, то в нем должны быть указаны траты 14 сентября. Любое отклонение от условий договора при судебном разбирательстве может «сыграть против».
- Все расходы должны быть письменно согласованны с комитентом, только тогда можно рассчитывать на возмещение.
- Более того, в тексте договора указывается перечень расходов, по которому комитент готов возмещать средства.
Был случай: договор комиссии действовал год, отчет нужно представлять каждую неделю (реализация товара). Комиссионер умалчивал траты, а в конце года потребовал оплатить расходы в размере двух десятков миллионов рублей. Суд пришёл к выводу, что заявленные расходы не были предусмотрены в договоре, и в еженедельных отчетах комиссионер о них не заявлял, поэтому в удовлетворении иска было отказано.
Вопрос 5: когда и по каким причинам прекращается договор комиссии?
Эти случаи поименованы в ГК РФ, ст. 1002. Комитент может оказаться от договора, комиссионер может отказаться тоже в случае, если договор бессрочный или это указано в условиях договора. Договор считается расторгнутым в случае признания комитента-ИП банкротом или смерти комиссионера, признания его недееспособным полностью или ограниченно или без вести пропавшим.
Вопрос 6: как начисляется НДС у комиссионера и комитента, платить ли НДС с комиссионных сделок?
Доход, полученный по основной сделке, у комиссионера налоговую базу не формирует. НДС будет начисляться только за его вознаграждение. Обращаем внимание, что 20% начисляется в любом случае, даже если предмет основной сделки освобождается от налога. НДС у комитента рассчитывается как при обычной сделке купли-продажи без посредников. Если комитент не платит НДС, то счет-фактура от комиссионера ему не нужен.
Резюме: основную нагрузку по НДС в договоре комиссии несёт комитент (заказчик). Комиссионер уплачивает НДС только с суммы своего вознаграждения.
Вывод
Унифицированной формы отчёта комиссионера нет, но нужно соблюдать требования, установленные к первичным документам. Основная задача отчёта — подтвердить работу комиссионера и использовать его для оформления движения товаров. Сроки и форма отчета согласовываются в договоре. Если комиссионер планирует получить возмещение расходов, то он должен отразить их в отчёте.