Если покупаем услуги в интернете у иностранных организаций. Кто отвечает, если налог не уплачен?

Интернет услуги для кого? Сегодня много резидентов РФ ведут дела с зарубежными компаниями и заказывают у них услуги в электронной форме. Facebook, Google, Amazon, Zoom и множество других — список довольно большой.

Проще говоря, это услуги, которые получают через интернет. НДС, который должны платить в этом случае СМИ иногда обобщённо называют «налог на Google». Рассмотрим этот вопрос детально.

Кто будет платить НДС за услуги в интернете

Определение того, что называется услугами в электронной форме содержится в ст. 174.2 НК РФ.

Некоторые пункты из списка того, что относят к электронным услугам:

• Услуги через интернет вроде рекламных, предоставление рекламной площади, различные площадки для заключения сделок между продавцами и покупателями.
• Предоставление прав и возможности пользоваться программами на ЭВМ, базами данных удаленно.
• Инструментов поиска и статистики в Интернете.
• Предоставление прав на использование контента вроде фото, видео, музыки, электронных книг и т. д.
• Услуги хостинга, доменных имён, управления системами, услуги по администрированию сайтов и других.

Не все услуги иностранных компаний относят к электронным.

Примеры того, что НЕ относится к электронным услугам и к чему применяется общий порядок налогообложения при сделках с иностранным лицом:

• Консультации по электронной почте.
• Предоставление доступа в Интернет (провайдерские услуги).
• Если продукцию (товары, работы, услуги) реализовывают без Интернета (даже если заказывают через него).
• Если программы и базы данных распространяются на материальных носителях

Плательщики налога

Иностранные компании признаются так называемыми плательщиками НДС согласно пунктам из ст. 11 и ст. 143 НК РФ. Для этого важно определение места реализации услуг, критерии описаны в ст. 148 НК РФ.

Возникновение объекта налогообложения по НДС у зарубежных фирм происходит в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. Что это означает? Попросту говоря, иностранная компания должна заплатить этот налог сама.

С 2019 года российские компании, ИП и физлица не обязаны уплачивать сумму НДС за электронные услуги, которые оказываются им зарубежными компаниями.

Дело в том, что такая компания-иностранец обязана сама встать на налоговый учёт (п. 4.6 ст. 83 НК РФ, письмо Минфина России от 28.03.2019 № 03-07-08/21484), ресурс, на котором можно их всех найти, будет указан в конце статьи. Это означает, что российские фирмы не должны исполнять обязанности налоговых агентов.

Налоговая ставка НДС для иностранных компанию по электронным услугам составляет 16,67% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Возникает вопрос, что делать, если вместе с электронными услугами оказываются другие неотделимые от них услуги. Если электронные услуги являются основными, а другие услуги — сопутствующими, то допустимо за «иные услуги» начислять НДС по ст. 174.2 НК РФ (так же).

Место реализации. Интернет услуги

Помимо правильного определения электронной услуги обязательно правильно выявить место реализации.

Для физлица при выполнении одного из следующих условий место реализации будет признана РФ:

• проживает в РФ;
• оплачивает при указании номера телефона, который определяется как российский;
• при приобретении определён сетевой адрес с территории РФ;
• при покупке использует счета банка, платежных организаций, которые определяются как российские.

Этот перечень указан в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Для ИП и юрлица при выполнении одного из следующих условий местом реализации будет признана РФ:

• ИП проживает в РФ;
• юрлицо или ИП зарегистрировано в РФ;
• в учредительных документах указан адрес на территории РФ (организации, филиала, представительства);
• нахождение исполнительного органа в РФ, управление из РФ;
• постоянное представительство организации для приобретения услуг находится в РФ.

Учёт иностранных компаний

Что происходит, если иностранная организация не встала на учёт в налоговой службе в РФ?

В этом случае всё равно ФНС не вправе требовать от российского резидента платить налог.

Зарубежная компания несёт ответственность за то, что не встала на учёт и за то, что не уплачивает налоги сама.

Некоторые интересуются добровольной уплатой НДС российской организацией, но в таком случае нельзя применить вычет по НДС.

Письмо Минфина России от 10.04.2020 № 03-07-14/28744 говорит о том, что такая практика не предусмотрена.

Обособленные подразделения и посредники. Интернет услуги

Иностранные организации могут иметь обособленные подразделения на территории РФ. Если электронные услуги они оказывают сами, то НДС платится в обычном порядке.

Если они всего лишь посредник между иностранным юрлицом и российским покупателем, то оно признается налоговым агентом и платит НДС за головную организацию по п. 5 ст. 174.2 НК РФ, проще говоря 16,67%.

Если посредником между головной иностранной организацией и российским покупателем является российская компания, ИП, то они становятся налоговыми агентами и платят за иностранца 16,67%.

Если в цепочке несколько посредников, то платит «налог на Гугл» последний в этой цепочке (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Все существенные детали в этой статье сгруппированы в таблице ниже для удобства. ❌ — означает, что НДС платить не нужно.

Лица, предоставляющие от иностранцев электронные услуги / Российские покупатели	Российское лицо — юрлицо	Российское лицо — ИП	Российское лицо — физлицо
Иностранное лицо — юрлицо.	Иностранное лицо регистрируется в РФ и платить НДС 16,67%.	Иностранное лицо регистрируется в РФ и платить НДС 16,67%.	Иностранное лицо регистрируется в РФ и платить НДС 16,67%.
Иностранное лицо — ИП.	Налоговый агент, должно уплатить за иностранца НДС 16,67%.	Налоговый агент, должно уплатить за иностранца НДС 16,67%.	❌
Иностранное лицо — физлицо.	❌	❌	❌
Иностранное лицо имеет обособленное подразделение в РФ, оно поставщик услуг.	Подразделением НДС оплачивается в общем порядке, как другими юрлицами в РФ.	Подразделением НДС оплачивается в общем порядке, как другими юрлицами в РФ.	Подразделением НДС оплачивается в общем порядке, как другими юрлицами в РФ.
Иностранное лицо имеет обособленное подразделение в РФ, оно посредник.	Посредник платит 16,67%.	Посредник платит 16,67%.	Посредник платит 16,67%.
Российские юрлицо или ИП — посредник иностранного лица.	Российский посредник платит 20%.	Российский посредник платит 20%.	Российский посредник платит 20%.

Иностранные лица не ведут книг покупок, продаж, журналов счетов-фактур, их не выставляют.

НДС рассчитывается на последний день квартала, в котором произошла покупка услуги в рублях по курсу Банка России в этот день. Оплачивается не позднее 25 числа следующего месяца.

Вычет НДС. Интернет услуги

Напомним, что НДС можно принимать к вычету. В том числе это касается приобретаемых электронных услуг у иностранных организаций по п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Условия, которые должны соблюдаться:

• Зарубежная фирма должна состоять на учёте в ФНС РФ, проверить можно тут: https://lkioreg.nalog.ru/ru/registry.
• Перечисление оплаты с НДС должно быть подтверждено документом.
• Есть договор или другой документ, где выделена явно сумма налога, указано ИНН и КПП налогоплательщика.

Резидент РФ при приобретении электронных услуг у иностранного поставщика не несет ответственности, если этот поставщик не становится на учёт и не уплатил налог, он не обязан платить за него НДС.

• Что делать безработному.
• Как сменить состав участников ООО
• Налоговые споры, судебные и досудебные
• 10 «грехов» индивидуального предпринимателя: размеры штрафов ИП
• Права безработного.
• Травма, ребенок, врач и полиция.
• СМИ, dogs и рок-н-ролл
• Что представляет собой право собственности.
• Можно ли пробовать продукты до оплаты на кассе?
• Бухгалтер на удалёнке
• Нарушения исполнителем (комиссионером) договора комиссии