Обособленное подразделение, как платить налоги: налог на прибыль, налог на имущество, земельный и транспортный налоги. Признаёт ли суд ответственное подразделение ответственным за закрытое подразделение

Если компания расширяется и открывает подразделение (которое принято называть обособленным), то напоминаем, что она обязана сообщить согласно форме из приказа ФНС (09.06.11 № ММВ-7-6/362). В связи созданием такого субъекта появляется дополнительная отчётность. И необходимость иначе исчислять, уплачивать налоги. Проблемой может являться то, что не сразу понятно, какие налоги где уплачиваются. Ведь место нахождения головной организации и подразделения отличается.

Рассмотрим в статье такие налоги как налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество и транспортный налог.

Прибыль и уплата налога на неё

Исчисление налога на прибыль, который идёт в казну федерального бюджета, не зависит от наличия или отсутствия обособленных подразделений. Исчисление производится в рамках всей организации.

Налог, зачисляемый в региональный бюджет, нужно исчислять отдельно по головному подразделению и отдельно по обособленное подразделение. Это зависит от доли прибыли, которые они приносят (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Что такое доля прибыли с точки зрения формулы: это удельный вес ССЧ или расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом во всех частях организации. Показателем ССЧ является среднесписочная численность работников. Выбрать, что использовать, показатель, относящийся к работникам, или к оплате труда можно самостоятельно. Но менять его до конца года нельзя (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

По налогу на прибыль требуется подача декларации. Делать требуется это и в головной организации, и в её обособленных подразделениях. При этом есть отличия, потому что «голова» должна включать показатели всех, а подразделения — только собственные показатели.

Законом разрешено выбирать ответственное обособленное подразделение за несколько обособленных подразделений, расположенных на одной территории (субъекта РФ). Уведомление об этом нужно посылать в ФНС. Обо всех изменениях, которые происходят в подразделениях, и связаны с уплатой налога, нужно сообщать в налоговые органы. Например, изменилось количество подразделений, так как какие-то закрылись.

Рекомендуемые формы можно найти в письме ФНС от 26.12.19 № СД-4-3/26867@.

Если на одной территории субъекта РФ с подразделением находится и головная организация, то можно уплатить налог за них вместе в соответствии с порядком п. 2 ст. 288 НК РФ (письма Минфина России от 09.07.12 № 03-03-06/1/333 и ФНС РФ от 26.01.11 № КЕ-4-3/935@). К таким случаям относят 85 субъектов РФ и 3 города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь). С полномочиями ответственного подразделения согласны и суды.

Пример из практики

В недавней судебной практике фирма была не согласна, что ФНС не возвратила ей излишне уплаченный налог на прибыль, относящийся к работе закрытого филиала. Налоговая служба аргументировала это тем, что заявление на возврат было подано по месту нахождения не головной организации, а другого подразделения.

В итоге суд признал отказ ФНС необоснованным. Налогоплательщик подавал уточнённую декларацию по налогу на прибыль через ответственное обособленное подразделение. О выборе которого он уведомлял налоговый орган. Ответственное подразделение имеет полномочия уплачивать налог за несколько обособленных подразделений. В том числе и за закрытый филиал. Закрытие в рамках налогового периода не отменяет полномочия ответственного производить действия в отношении закрытого субъекта. Связанные с исчислениями, удержаниями, уплатой и возвратом налога.

В итоге ФНС обязали рассмотреть повторно заявление в ответственное подразделение.

Земельный налог

Плательщики земельного налога — это организации и лица, обладающие земельными участками. Это право может быть предоставлено правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования. Или правом пожизненного наследуемого владения. Плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в ЕГРН как лицо, обладающее одним из прав (письма Минфина РФ от 19.07.12 № 03-05-04-02/66, ФНС РФ от 26.07.12).

Налог и авансовые платежи нужно уплатить в том месте, где находятся земельные участки, которые признаются объектом налогообложения. По определению: обособленное подразделение самостоятельно не являются юрлицами, то есть, собственниками участков стать не могут. Поэтому никаких требований к уплате земельного налога для них нет. Перечисление и предоставление отчетности по земельному налогу предоставлено головной организацией.

Налог на недвижимое имущество

Объектом налогообложения признаётся только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Обособленные подразделения уплачивают такой налог ФНС по месту своего нахождения только если оно совпадает с местом нахождения недвижимого имущества.

Отчитаться по такому налогу на имущество можно и централизовано (единой декларацией). Если на территории субъекта несколько объектов недвижимости, облагаемых по среднегодовой стоимость. Но субъектом РФ могут быть установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты. Если такое имеется, то единую отчетность предоставлять уже нельзя. Обособленное подразделение составляет внутреннюю отчетность и передает в головной офис.

Следует обратить внимание, что централизованное предоставление отчетности не дает права уплачивать налог таким же образом. Налог и авансовые платежи подлежать уплате в порядке и сроки, установленные конкретным субъектом РФ. Налог на имущество по единой декларации перечислять нужно в ФНС по месту нахождения имущества.

обособленное

Транспортный налог

Транспортный налог и авансовые платежи по нему производятся в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). Для целей налогообложения местом нахождения транспортных средств. (за исключением отдельных воздушных и водных) признается место нахождение головной организации. Или её обособленных подразделений, в которых зарегистрировано транспортное средство (ст. 83 НК РФ).

Проще говоря: если транспорт зарегистрирован на обособленное подразделение, оплачивается налог и предоставляется отчётность по месту его нахождения.

Итог

Были рассмотрены механизмы уплаты налогов организацией на прибыль. Транспортного налога, земельного налога, налога на имущество при наличии обособленных подразделений.

Правила имеют множество уточнений и могут меняться. Если у вас возникли трудности или вопросы, как уплачивать налоги, лучшим решением будет обратиться к специалистам по налоговому учёту.

Доверенность на управление

Бухгалтерские услуги

Печати